Местные налоги и сборы согласно Конституции Российской Федерации (ч. 1 ст. 132) устанавливаются органами местного самоуправления, что отнесено к числу важнейших вопросов местного значения, позволяющих муниципальным органам проводить во многом самостоятельную от государства и в интересах населения налоговую политику, оказывающую сильное влияние на экономическую, социальную, политическую, экологическую, криминальную и т.д. ситуации, складывающиеся на территории муниципального образования.
Согласно статье 15 НК РФ к местным налогам относятся, во-первых, земельный налог, во-вторых, налог на имущество физических лиц.
Доходы от местных налогов и сборов согласно статье 57 Федерального закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» зачисляются в местные бюджеты по:
— налоговым ставкам, установленным решениями представительных органов местного самоуправления в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
— нормативам отчислений, единым для соответствующих видов муниципальных образований, за исключением случаев, специально оговариваемых в указанном Законе и связанных с необходи мостью выравнивания уровня их расчетной бюджетной обеспеченности.
К основным требованиям, предъявляемым к указанным местным налогам и сборам, а также к деятельности по их установлению и прекращению, Налоговый кодекс (ст. 12) относит следующие:
1) местными признаются налоги, установленные указанным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Исключение составляют города федерального значения Москва и Санкт-Петербург, где с учетом отмеченных выше особенностей организации местного самоуправления, местные налоги устанавливаются и прекращают действовать не в соответствии с муниципальными правовыми актами, а законами указанных субъектов Российской Федерации, а также обязательны к уплате не на территориях муниципальных образований, а указанных субъектов Российской Федерации;
2) при установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются такие элементы налогообложения, как налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные такого рода элементы (общие положения, объекты налогообложения и порядок их определения, особенности определения налоговой базы, налоговый период, отчетный период, налоговые льготы, порядок исчисления налогов и авансовых платежей и т.д.), а также налогоплательщики определяются Налоговым кодексом;
3) представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петер-бурга) могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения;
4) не могут устанавливаться местные налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом. Представляется, что приведенная императивная норма Налогового кодекса (п. 5 ст. 12) ставит точку в спорах по поводу возможности органов и должностных лиц местного самоуправления устанавливать налоги и сборы, не предусмотренные законодательством;
5) Налоговым кодексом устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных, в том числе местных, налогов и сборов, указанных в статье 15 НК РФ.
Указанные элементы налогообложения всех местных налогов, а также их налогоплательщики применительно к земельному налогу детально регламентируются в главе 31 раздела X «Местные налоги» НК РФ.
Согласно статье 388 НК РФ налогоплательщиками данного местного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются таковыми организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
Объектом налогообложения (ст. 399) признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. Не признаются таковым земельные участки:
а) изъятые из оборота в соответствии с законодательством;
б) ограниченные в обороте в связи с тем, что они:
— заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
— предоставлены для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
— в соответствии с законодательством Российской Федерации находятся в пределах лесного фонда;
— заняты находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.
Согласно статье 390 НК РФ налоговая база рассматриваемого местного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.
К местным налогам относится также налог на имущество физических лиц. Элементы налогообложения данного налога, а также их налогоплательщики детально регламентируются в Законе Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц»1. Согласно статье 1 указанного Закона плательщиками данного местного налога признаются физические лица — собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Объектами налогообложения (ст. 2) признаются: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Ставки налога (ст. 3) устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости.
Размеры ставок налога на строения, помещения и сооружения, принадлежащие гражданам на праве собственности, подлежащего уплате в бюджет в соответствии с законодательством Российской Федерации, определены в законе г. Москвы от 23 октября 2002 г. № 47 «О ставках налога на имущество физических лиц».
В Москве согласно закону «О бюджете города Москвы на 2006 год» (ст. 17) указанный налог поступает в местные бюджеты не в полном объеме, а по дифференцированным нормативам отчислений в размере от 0,1 до 5%.